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(一)重点问题分析

 

1.财政收入

 

关于财政收入问题,教学中,教师主要应把握好以下两点。

 

1)筹集财政收入的具体渠道。

 

国家取得财政收入的具体渠道,从理论规范上来说,可分为税收收入、利润收入、债务收入和其他收入,即税、利、债、费。我们说财政收入有税、利、债、费四种来源是从理论规范上讲的,在实际生活中我们说的财政收入常常不包括债务收入。

 

2)影响财政收入的因素。

 

影响财政收入的因素很多,但主要是经济发展水平和分配政策。

 

经济发展水平对财政的影响是基础性的。因此,要保持国家财政收入的持续增长,就必须加快经济发展,增加社会财富总量。

 

在国家社会财富总量一定的前提下,如果财政集中的收入过多,会直接减少企业和个人的收入,不利于企业生产规模的扩大和技术的改造,最终对企业的持续发展产生不利的影响;同时也会直接减少个人的购买力,不利于人民生活水平的不断提高,不利于调动劳动者的生产积极性,最终都将对财政收入的增加产生不利影响。如果国家财政集中的收入太少,将直接影响国家职能的有效发挥,尤其会降低财政对经济发展的支持和调控力度,最终也不利于企业的发展和个人收入的增加。

 

其实,在影响财政收入的两个因素中,前者谈的是“蛋糕”的大小问题,即财政收入的基础问题,后者谈的是“蛋糕”的分配问题。只有“蛋糕”做大了,政府才有可能支配更多的社会财富。

 

2.税收的含义及基本特征

 

税收的含义和基本特征是本课最基本的理论。只有理解税收的本质,才能理解国家征税的必然性,进而理解依法诚信纳税是公民的基本义务。

 

(1)关于税收的含义及本质。

 

理解国家税收必须从理解税收的含义和本质入手。

 

税收是国家为实现其职能,凭借政治权力依法无偿取得财政收入的基本形式。理解税收的含义,应注意掌握以下几点。

 

其一,税收的征收主体是国家。国家是为满足公共需要而组织税收。税收是国家得以存在、能够发挥作用的前提和基础。

 

其二,国家征税的依据是法律,凭借的是政治权力。国家凭借政治权力征税,体现了税收的强制性特点。有税必然有法,税法是税收的法律依据和法律保障。国家收税有专门机关。我国的收税机关是国家税务总局和各地的国家税务局、地方税务局,以及专门征收关税的海关。

 

其三,征税的过程实质上是物质财富从个人、单位无偿地转给国家。

 

其四,税收是国家财政收入的基本形式。国家的财政收入绝大部分来自税收。可见,税收是国家为实现其职能,凭借其政治权力,依法参与单位和个人的财富分配,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的本质,是国家按法律规定向纳税单位和个人无偿征收实物或货币所形成的特殊分配关系。这种分配关系,集中反映了国家与各阶级、各阶层的经济利益关系。

 

(2)税收的基本特征。

 

理解税收的本质,必须掌握税收的基本特征。税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征,这是税收区别于其他财政形式的显著特点。掌握税收的基本特征,要了解三个特征的含义和它们之间的联系。

 

关于税收的强制性,要掌握以下三点。

 

其一,税收强制性的含义。税收是凭借国家政治权力依法强制征收的。国家通过税收参与社会产品的分配是依据国家的政治权力,而不是财产权力。

 

其二,强制性的具体表现。税收的强制性具体表现在税收是国家通过法律形式确定,征税必须有法律依据,纳税人拒不缴税要受到法律制裁。税法作为国家法律的组成部分,任何单位和个人都必须遵守,不依法纳税者要受到法律的制裁。

 

其三,税收强制性的意义。税收的强制性说明,依法纳税是人们不应回避的法律义务。我国宪法明确规定,公民有依法纳税的义务。正因为税收具有强制性的特点,所以它是国家取得财政收入的最普遍、最可靠的一种形式。

 

关于税收的无偿性,要掌握以下两层意思。

 

其一,税收的无偿性的含义。它是指国家征税是无条件的。就具体的征税过程来说,国家取得的税收收入即为国家所有,既不存在对纳税人的偿还问题,也不需要直接对纳税人付出任何代价。

 

其二,税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说,纳税后并未获得任何报酬。从这个意义上说,税收不具有偿还性或返还性。但若从财政活动的整体来看,税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿,这里又反映出有偿性的一面。在社会主义条件下,税收取之于民、用之于民,具有为广大人民谋福利的性质。当然,就某一具体的纳税人来说,他所缴纳的税款与他从公共物品或劳务的消费中所得到的利益并不一定是对称的。

 

关于税收的固定性,要从三层意思去把握。

 

其一,税收的固定性的含义。税收的固定性是指在征税之前,就以法律形式,预先规定了征税的对象和征收税额之间的数量比例,不经国家批准不能随意改变。

 

其二,税收的固定性的意义。税收的固定性既是对国家的约束,也是对纳税人的约束。对国家的约束表现在:国家只能按税法规定的标准征收,而不能无限度地征收。对纳税人的约束表现在:纳税人只要取得应税收入、应税财产或发生应税行为,就必须按法定标准纳税,不得自行减免或降低标准。

 

其三,税收的固定性是相对的,随着社会经济条件的变化,具体的征税标准是可以改变的。比如,国家可以修订税法,调高或调低税率等,这与税收的固定性并不矛盾。

 

关于税收三个特征之间的联系,要掌握以下两点。

 

其一,税收的三个特征是紧密联系、不可分割的。税收的强制性决定了税收的无偿性,而税收的强制性又是无偿性的保障;税收的无偿性和强制性又决定了税收的固定性。

 

其二,税收的无偿性同纳税人的经济利益关系极大,因而要求征税的固定性,这样对纳税人来说比较容易接受,对国家来说可以保证收入的稳定。可见,税收的三个特征是统一的,缺一不可,只有同时具备这三个特征的财政收入形式才叫税收。

 

税收的特征,是税收区别于其他财政收入形式,即不同于利润、国债收入、规费收入、罚没收入等的基本标志。税收的特征反映了不同社会形态下税收的共性。

 

3.依法纳税是公民的基本义务

 

通过学习税收的基本知识,要认识依法纳税是公民的基本义务。自觉依法诚信纳税、履行公民的基本义务,是设置本框的出发点和落脚点。这样,此问题便成为实现本课情感、态度与价值观教育的重点内容。突出这一重点,教师应掌握以下几点。

 

其一,纳税人的概念。纳税人又称纳税义务人,是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人分为自然人和法人。一个单位或个人是否成为纳税人,是由税法和法人或个人所处的经济地位决定的。纳税人和负税人不是一回事。

 

其二,公民自觉纳税的必要性。从一般意义来讲,税收是国家存在、发挥作用的物质基础,任何国家的国民都要纳税。政府征税,百姓纳税,古往今来,天经地义。我国社会主义税收取之于民、用之于民。在我国,国家利益、集体利益、个人利益在根本上是一致的。国家的兴旺发达、繁荣富强与每个公民息息相关;国家职能的实现,必须以社会各界缴纳的税收为物质基础。因而,在我国每一个公民都应自觉纳税。

 

其三,自觉诚信纳税,反对任何违反税法的行为。

 

自觉纳税是公民社会责任感和国家主人翁地位的具体体现,每个公民应该自觉诚实纳税,履行公民的基本义务。在现实生活中,一些单位和个人存在偷税、欠税、骗税、抗税等违反税法的现象。这些违反税法的行为,既危害社会经济健康发展、国家和人民的根本利益,也直接影响个人的健康成长。因而,我们必须坚决同任何违反税法的行为作斗争,以维护国家的根本利益。

 

其四,要以主人翁的态度和高度责任感,积极关注国家对税收的征管和使用,以维护公民自身的合法权益。

 

(二)难点问题分析

 

1.财政政策

 

关于财政政策,教师应该把握好以下三点。

 

1)财政政策的含义。财政政策是指一国政府为实现一定的宏观经济目标而调整财政收支规模、结构和收支平衡的指导原则及其相应的措施。

 

2)财政政策的基本类型。根据财政政策在调节国民经济总量方面的不同功能,财政政策可分为扩张性财政政策和紧缩性财政政策。

 

扩张性财政政策是指通过财政分配活动来增加和刺激社会的总需求。扩张性财政政策的手段主要是降低税率和增加财政支出。

 

紧缩性财政政策是指通过财政分配活动来减少和抑制社会的总需求。实现紧缩性财政政策目标的手段主要是增税和减少财政支出。

  

3)如何运用财政政策。一句话,逆风向调节,即财政政策的运用方向应当与宏观经济形势相反。在国民经济存在总需求不足时,可通过扩张性财政政策使总需求和总供给差额缩小以至平衡;在国民经济出现总需求过旺的情况下,可通过紧缩性财政政策消除通货膨胀缺口,达到供求平衡。

 

2.预算与决算

 

1)二者的区别。

 

其一,含义不同。预算是经法定程序批准的年度收支计划,是国家的基本财政计划。决算是年度财政收支的实际情况。

 

其二,地位和作用不同。预算包括财政收入和支出,是一定时期财政分配的起始阶段,是国家财政的主要环节。预算可以对收入和支出加以控制,以实现国家的职能。决算是一定时期财政分配过程的终结阶段,它可以检验预算的科学性,检查预算的完成情况,总结一年经济工作的得失成败。

 

2)二者的联系。

 

二者共同构成国家财政分配的全过程,是不可分割的两个方面。它们都可以成为国家宏观调控的手段。预算是决算的前提,决算又是对预算的检验和评价,二者相辅相成。

 

3.增值税

 

增值税是在我国目前影响最大的税种之一,也是我们在教学中重点讲解的税种。掌握这个税种的知识,教师要注意掌握以下四个方面。

 

其一,增值税的征税对象、纳税人和扣缴义务人。增值税是以生产经营中的增值额为征税对象的一个税种。从含义中可以看到,增值税的征收对象是增值额。它的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人,其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人;没有代理人的,以购买者为代扣代缴义务人。增值税征收范围包括货物、应税劳务、进口货物。

 

其二,增值税的计算方法和税率。在增值税的征收中,采取先按商品销售收入全额乘以适用税率计算出“销项税额”,再从中扣除掉企业用于销售而购进的商品或者生产商品所购进的原材料等投入物所交的增值税税款(也就是上一环节所交的税款,称为“进项税款”,通常以购进发票上署名的税额为准),余额交给政府。

 

应纳增值税额=销售收入×适用税率-购进商品已纳税金

 

这种方法简便易行,计算准确,是实行增值税国家普遍采用的计算方法。

 

增值税税率分为三档:基本税率17%、低税率13%和零税率。教学中不要求学生掌握增值税的计算方法。

 

其三,实行增值税的优点。第一,有利于贯彻公平税负原则,避免重复收税,防止偷漏税行为;第二,有利于生产的专业化的发展,促进生产经营结构的合理化;第三,有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。

 

其四,国内外实行增值税的情况。增值税于1954年最先在法国试行,规定企业准予抵扣生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款。在实施税收抵扣过程中,人们看到:按销售额全值计算的应纳税额,再扣掉购进商品或劳务所含的税款,实际征收额正好相当于对企业生产经营新增价值所得的税额。所以,为区别于营业税,法国于1954年称之为“增值税”。至此,增值税作为一个独立税种正式登上历史舞台。此后,增值税又在欧共体成员国中采用,到20世纪70年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前已有近80个国家实行增值税,它已逐步成为具有国际性的税种。我国是从1994年开始实行增值税制度的。19931213,国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,1225,财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,199411日起开始实行增值税制度。中共十六届三中全会的决议指出,我国增值税将逐步由生产型改为消费型。

 

4.个人所得税

 

这是我国目前影响最大的税种之一。个人所得税是与公民直接相关的税种,中学生可能通过储蓄、购买彩票等途径接触这个税种。引导学生理解掌握这一税种,对学生认识依法纳税的问题具有直接的现实教育意义。对于个人所得税,应主要掌握五点。

 

其一,要了解个人所得税的含义。个人所得税是国家对个人所得征收的一种税。个人的所得额是个人的纯收入。

 

其二,要了解个人所得税的纳税人。它的纳税人是在我国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年,从我国境内外取得所得的个人,以及在我国境内无住所又不居住,或者居住不满1年而从我国境内取得所得的个人。

 

其三,要了解个人所得税的应税项目。个人所得应税项目是:工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业承包承租经营所得、利息股息红利所得、稿酬所得、劳务报酬所得、财产转让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。个税起征点为2 000元。

 

其四,要掌握个人所得税的税率。个人所得税按照应税项目分别实行超额累进税率和比例税率两种形式。一是工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得实行超额累进税率。工资、薪金所得适用9级超额累进税率,税率为5%45%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率,税率为5%35%。二是稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息股息红利所得、偶然所得和其他所得,实行比例税率。稿酬所得适用20%的比例税率,并按应纳税所得额减征30%。劳务报酬所得适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。特许权使用费所得、财产租赁所得、利息股息红利所得、偶然所得和其他所得,适用20%的比例税率。

 

其五,要掌握国家征收个人所得税的意义。个人所得税,不仅是国家财政收入的重要来源,而且是调节个人收入、实现社会公平的有效手段。这里可以与我国当前的分配制度联系起来认识。

 

5.税收与财政收入的其他形式的区别

 

税收是财政收入的主要形式,它同其他财政收入形式的作用一样,都能使国家在一定时期内取得财政收入,满足国家公共需要。但税收的三个特征,决定了它与其他财政收入形式又有区别。

 

其一,与国有资产收益(利润)的区别。

 

税收与国有资产收益都是参与企业纯收入分配的形式,是在生产过程中由劳动者的劳动创造的,因此,二者的分配内容是相同的。二者的区别主要有三点。一是分配的广度不同。税收由于凭借的是国家政权,其分配具有广泛性。不论是企业、单位还是个人,也不论企业的经济性质和国籍,凡符合税法上规定的征税范围,税收都可以参与其纯收入的分配。国有资产收益凭借的是资产所有权,因而,除国有企业以及国家参股企业外,对其他企业和个人,国家不能以所有者身份参与其纯收入的分配。二是征收的手段不同。税收以税法为依据,实行强制征收,纳税人若违反税法,要受到法律的制裁。国有资产收益属同一所有制内部的利益分配,不带有强制性。三是固定性不同。税收按规定标准征收,具有固定性,能排除一些客观因素的影响,使国家及时、足额地取得财政收入。国有资产收益却是企业实现利润多则收益多、利润少则收益少,稳定性较差。

 

其二,与国家信用(债)的区别。

 

国家信用是指国家以债务人的身份取得或以债权人的身份提供的信用。这里主要是指为了经济建设和财政预算的需要,国家以债务人的身份,运用发行公债、国库券、国外借款等方式筹集资金的一种借贷关系。由于公债是要还本付息的,最终仍然要以征税方式取得的财政收入偿还,因而又称“税收的预征”。税收与国家信用的区别主要有三点。一是强制性不同。国家信用作为一种信用关系,发行方与认购方在法律上处于平等地位,因此只能坚持自愿认购的原则,而不能强迫推销。至于税收则是一种强制性征收,必须坚持依法办事,依率计征。二是偿还性不同。国家信用反映了认购方和国家之间的债权债务关系,是有借有还的,要还本付息,而税收却是无偿征收的。三是固定性不同。国家信用是自愿认购,因此认购者可以多购也可以少购,它所形成的财政收入也是不稳定的。税收收入由于有事先确定的标准,因而具有固定性。

 

其三,与财政性收费的区别。

 

这里的“费”专指政府机关为单位和居民个人提供某种特定的服务时,所收取的工本费、手续费。包括事业收入、规费收入和资源管理费收入。它与税的区别主要有两点。一是征收主体不同。税收由各级税务机关、海关征收,而费由行政部门和事业单位收取。二是偿还性不同。税收是纳税人对国家法律义务的履行,国家不付任何代价。费是以国家提供某种特定的服务为前提,是有代价的,或者说是等价有偿的。

 

其四,与罚没收入的区别。

 

罚没收入一般是指对违反国家法律和有关规章制度的行为进行的一种经济处罚。它与税收一样,都具有无偿性和强制性。它们的主要区别在固定性上。罚没收入是以发生违法行为为前提的,有违法行为才可能有罚没收入,因而不具备连续性和固定性。税收是按规定标准无偿取得的,具有连续性和固定性。

 

6.偷税、欠税、骗税、抗税

 

偷税是明知税法规定而有意违反,用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税,所以,偷税也可称为逃税。教材中列举了违法者偷税的几种手段。账册、票据是企业经营活动的记录,是计算税款的依据。应税项目、销售收入、经营利润也都是具体的计税依据。所以,用种种手段破坏这些依据,导致偷税行为,就要受到惩处。

 

欠税即拖欠税款,简单说来就是纳税人知道纳税期限而没有按时纳税的行为。应税项目的纳税期限,是指税法规定的从事了应税活动或取得了应税收入,需在多长时间内完成纳税行为。例如,税法规定,个人工资薪金所得税按月计征,扣缴义务人或纳税人的税款应在次月7日内缴入国库。如果超过5天,即到次月的第13日还未缴纳,就属欠税。

 

骗税的定义、集中表现,教材已有明确表述。在我国,骗取国家出口退税往往是骗税者与税务部门内部掌握一定权力的人相互勾结而共同犯罪,骗税数额一般都很大。对此,国家采取了严厉的打击措施。除了骗取出口退税,在其他方面也有弄虚作假、骗取国家税收优惠的行为。例如,虚报自然灾害,骗取税收减免。骗税与偷税的主要区别在于:前者是骗得税收优惠,后者是设法隐瞒应税项目和应税收入。

 

抗税是公然对抗税法规定的违法行为,其定义、具体内容教材都讲清楚了。

    
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